+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Как формируется отложенные налоговые активы по убыткам текущего периода

Содержание

Счет 09 в бухгалтерском учете: примеры и проводки

Как формируется отложенные налоговые активы по убыткам текущего периода

Счет 09 бухгалтерского учета — это активный счет «Отложенные налоговые активы», служит для отражения отложенных налоговых активов (ОНА). С помощью практических примеров и проводок рассмотрим как используется 09 счет в бухгалтерском учете, также изучим особенности отражения операций по учету отложенных налоговых активов.

Изменение отложенных налоговых активов

Изменение величины ОНА, признанных в бухучете определяют следующим образом: Вычитаемая временная разница * Ставка налога на прибыль, где

ОНА признаются в том отчетном периоде, в котором признанные расходы (доходы) в бухучете и налоговом учете не совпадают.

Причина не совпадения может возникнуть из-за применения разных способов, например:

  • В случае применения разных методов начисления амортизации ОС;
  • Признанный убыток при продаже ОС. В бухучете убыток отражают единовременно, а в налоговом учете отражают убыток в течение определенного времени;
  • Различные способы признания коммерческих расходов в бухучете и в налоговом учете;
  • Если при учете расходов в бухучете применяется метод начисления, а в налоговом учете используется кассовый метод.

Типовые проводки по счету 09 «Отложенные налоговые активы»

Дт Кт проводки
0968Отражает ОНА, который повышает величину условного расхода (дохода) отчетного периода
6809Уменьшение (погашение) ОНА в счет расхода (дохода) отчетного периода
9909Списание начисленного налогового актива при выбытии объекта актива

Примеры операций по 09 счету

Рассмотрим более подробно примеры операций по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Пример 1. Увеличение отложенных налоговых активов

Допустим, «ВЕСНА» в 1 квартале 2016 года получила материалы от поставщика на сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС – 90 000 руб. и в дальнейшем передала их в производство. В 1 квартале 2016 года за материалы перечислила поставщику 295 000 руб., в т.ч. НДС — 45 000 руб.

«ВЕСНА» согласно учетной политике, признает доходы и расходы для целей налогообложения по кассовому методу.  Ставка налога — 20%. Соответственно:

  • В бухучете признанный расход будет равен – 500 000 руб. (590 000 — 90 000);
  • В налоговом учете признанный расход — 250 000 руб. (295 000 — 45 000);
  • Вычитаемая разница — 250 000 руб. (500 000 — 250 000).

«ВЕСНА» во 2 квартале 2016 года, полностью погасила задолженность перед поставщиком. Проводки по начислению и списанию отложенного налогового актива сформированы согласно таблице:

ДтКтСумма проводки, руб.Описание проводкиДокумент-основание
1060500 000Отражены оприходованные на склад материалыТоварная накладная (ТОРГ-12)
196090 000Учтен НДС по оприходованным на склад материаламСчет фактура полученный
6051295 000Отражена перечисленная часть денег поставщику за материалыБанковская выписка
0968.04.250 000По итогам 1 квартала бухгалтер сделал проводку: на 50 000 руб. увеличена сумма ОНА (250 000 * 20 %)
6051295 000Отражена погашенная задолженность перед поставщиком за материалыБанковская выписка
68.04.20950 000Погашен ОНА
990950 000Списана сумма ОНА

Пример 2. Отложенные налоговые активы при убытке

Допустим, в январе 2017 года «ВЕСНА» продала основное средство. Убыток от продажи ОС равен 180 000 руб. На момент реализации оставшийся срок эксплуатации ОС составил 6 мес.

В бухучете убыток относится на финансовые результаты в январе месяце 2017 года, в налоговом учете убыток равномерно списывается на расходы в течение оставшегося срока эксплуатации ОС (пункт 3 статьи 268 НК РФ). Соответственно, при продаже ОС образовалась вычитаемая разница в сумме 180 000 руб. и сформирован ОНА.

Начиная с февраля 2017 года в налоговом учете «ВЕСНА» следует каждый месяц включать в расходы 6 000 руб.(36 000/6мес).

Проводки по погашению отложенного налогового актива:

ДтКтСумма проводки, руб.Описание проводки
0968.04.236 000Отражена сумма ОНА (180 000 * 20%)
68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в феврале (6 000 * 20%)
68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в марте (6 000 * 20%)
68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в апреле (6 000 * 20%)
68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в мае (6 000 * 20%)
68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в июне (6 000 * 20%)
090930 000Разница между оборотами (36 000–6 000)

Важно отметить, что разницу между оборотами отражается в строчке 141 ф.2 «Отчет о прибылях и убытках» по итогам года.

В случае, когда кредитовый оборот по счету 09 превышает дебетовый, то показатель стр. 141 будет отрицательным, и вписывается в ф.2 в круглых скобках. При расчете чистой прибыли, бухгалтер учитывает эту сумму со знаком минус.

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-09-v-buhgalterskom-uchete-primeryi-i-provodki.html

Дневник Эксперта

Как формируется отложенные налоговые активы по убыткам текущего периода

Отложенные налоговые активы/обязательства и постоянные налоговые активы и обязательства определяются расчетным путем следующим образом:

  • Отложенные налоговые активы и обязательства вычисляются как сумма оборота временной разницы (по счетам 01-86, 94-98), умноженной на ставку налога на прибыль. В виде формулы это соотношение можно записать так (предполагается, что на начало периода нет отложенных налоговых активов и обязательств, т.е. остатки по счетам 09 и 77 равны 0):
    • Сумма начисленного отложенного налогового актива (Дт 09 Кт 68.04.2) = Отрицательный оборот суммы ВР * ставка налога на прибыль/100.
    • Сумма начисленного отложенного налогового обязательства (Дт 68.04.2 Кт 77) = Положительный оборот суммы ВР * ставка налога на прибыль/100.
    • В случае наличия остатка на начало периода по счетам 09 и 77, а, следовательно, и остатка по временной разнице соответствующих видов активов, производится погашение налогового актива или обязательства по данному виду актива. Например, для основных средств определяется оборот ВР по счетам 01 и 02 в разрезе объектов основных средств, определяется остаток, и программа для каждого основного средства определяет какой вид операции надо сделать – погашение или начисление отложенного налогового актива/обязательства.

    Проводки по погашению налогового актива/обязательства формируются с отрицательной суммой, т.е. примут вид как на примере ниже:

Счет Дт Субконто Дт Счет Кт Субконто Кт Сумма
09 Активы и обязательства 68.04.2 -1000
68.04.2 77 Активы и обязательства -1000
  •        Постоянные налоговые активы и обязательства вычисляются как оборот постоянной разницы по 99 счету (корректировки в течение периода по счет 99 счету не принимаются в расчет), умноженный на ставку налога на прибыль. В виде формулы это соотношение можно записать так:
    • Сумма постоянного налогового актива (Дт 68.04.2 Кт 99.02.3) = Отрицательный оборот ПР (99 счета)*Ставка налога на прибыль/100.
    • Сумма постоянного налогового обязательства (Дт 99.02.3 Кт68.04.2) = Положительный оборот ПР (99 счета)*Ставка налога на прибыль/100.
  •        Условный доход/расход по налогу на прибыль. Проводки по начислению условного дохода/расхода по налогу на прибыль формируются как прибыль по бухгалтерскому учету, умноженная на ставку налога на прибыль. В виде формулы это равенство можно записать следующим образом:
    • Сумма начисленного условного дохода = Положительный оборот по 99.01 счету * Ставка налога на прибыль/100.
    • Сумма начисленного условного расхода = Отрицательный оборот по 99.01 счету * Ставка налога на прибыль/100.
  •        Расчет убытка текущего периода. Данный вид проводок при расчетах по ПБУ 18/2 возникает в случае убытка по налоговому учету. Сумма проводки рассчитывается как сумма убытка по налоговому учету, умноженная на ставку налога на прибыль. В формульном виде это соотношение можно записать так:
    • Сумма убытка текущего периода = Положительный оборот по счету 99 НУ * Ставка налога на прибыль/100.

    Проводка по начислению убытка текущего периода примет следующий вид:

Счет Дт Субконто Дт Счет Кт Субконто Кт Сумма
09 Убыток текущего периода 68.04.2 1000

Сведем все проводки по расчетам в соответствии с ПБУ 18/2 в единую таблицу, чтобы подтвердить правильность рассчитанного налога на прибыль.

В случае прибыли по налоговому учету формируется проводка по закрытию 68.04.2 счета на 68.04.1. Проводки имеют следующий вид:

Счет Дт Субконто Дт Счет Кт Субконто Кт Сумма
68.04.2 68.04.1 Федеральный бюджет 100
68.04.2 68.04.1 Региональный бюджет 900

Покажем формирование проводок по расчету налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/2 на 2-х примерах: в случае прибыли и в случае убытка по налогу на прибыль.

ПРИМЕР 1.

Организация «А» получила прибыль по налоговому учету 1000 рублей, по бухгалтерскому учету прибыль равна 500 рублей, 300 рублей временная разница между бухгалтерским и налоговым учетом, 200 рублей – постоянная разница. Требуется сформировать проводки по расчету налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/2.

В виде оборотно-сальдовой ведомости по БУ, НУ, ПР и ВР описанный пример можно записать следующим образом (после закрытия месяца, но без расчетов по ПБУ 18/2):

Счет БУ Дт НУ Дт ВР Дт ПР Дт БУ Кт НУ Кт ВР Кт ПР Кт
01 10 000 10 000
02 1 000 700 300
20 1 200 700 300 200 1 200 700 300 200
62 1 700 1 700
71 200 200
90.01 1 700 1 700
90.02 1 200 700 300 200
90.09 1 700 1 700 1 200 700 300 200
99 1 200 700 300 200 1 700 1 700

Справа от колонки счет располагаются обороты по счетам.

Из таблицы выше можно вычислить, что бухгалтерский оборот по счету 99 составляет -500 рублей, а по налоговому учету -1000 рублей, что соответствует бухгалтерской прибыли 500 рублей и налоговой прибыли 1000 рублей.

При расчете налога на прибыль в системах 1С 8 сформируются следующие проводки:

Счет Дт Субконто Дт Счет Кт Субконто Кт Сумма
09 ОС 68.04.2 60
99.02.3 68.04.2 40
99.02.1 68.04.2 100
68.04.2 68.04.1 200

Произведем описание сформированных проводок системой 1С. Первая проводка отражает начисление отложенного налогового обязательства по основным средствам. Сумма проводки рассчитана как оборот временной разницы по 02 счету, умноженный на ставку налога на прибыль.

Вторая проводка начисляет постоянное налоговое обязательство. Сумма рассчитана как оборот постоянной разницы по 99 счету, умноженный на ставку налога на прибыль.

Третья проводка отражает начисление условного расхода по данным бухгалтерского учета. Сумма рассчитана как оборот по бухгалтерскому счету 99.01.1, умноженный на ставку налога на прибыль.

Последняя проводка в расчете отражает начисление задолженности перед бюджетом на 200 рублей, что соответствует прибыли 1 000 рублей. Данная проводка переносит кредитовое сальдо счета 68.04.2 на счет 68.04.1.

ПРИМЕР 2.

Организация «Б» получила убыток по налоговому учету 700 рублей, по бухгалтерскому учету убыток равен 1 200 рублей, 300 рублей временная разница между бухгалтерским и налоговым учетом, 200 рублей – постоянная разница. Требуется сформировать проводки по расчету налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/2.

В виде оборотно-сальдовой ведомости по БУ, НУ, ПР и ВР описанный пример можно записать следующим образом (после закрытия месяца, т.е. закрытия счетов затрат, но без расчетов по ПБУ 18/2):

Счет БУ Дт НУ Дт ВР Дт ПР Дт БУ Кт НУ Кт ВР Кт ПР Кт
01 10 000 10 000
02 1 000 700 300
20 1 200 700 300 200 1 200 700 300 200
62 1 700 1 700
71 200 200
90.01  0 0
90.02 1 200 700 300 200
90.09 1 200 700 300 200
99 1 200 700 300 200

Справа от колонки счет располагаются обороты по счетам.

Из таблицы выше можно вычислить, что бухгалтерский оборот по счету 99 составляет 1 200 рублей, а по налоговому учету 700 рублей, что соответствует бухгалтерскому убытку 1 200 рублей и налоговому убытку 700 рублей.

При расчете налога на прибыль в системах 1С 8 сформируются следующие проводки:

Счет Дт Субконто Дт Счет Кт Субконто Кт Сумма
09 ОС 68.04.2 60
99.02.3 68.04.2 40
68.04.2 99.02.2 240
09 Убыток текущего периода 68.04.2 140

Дадим описание сформированных проводок системой 1С. Первая проводка отражает начисление отложенного налогового обязательства по основным средствам. Сумма проводки рассчитана как оборот временной разницы по 02 счету, умноженный на ставку налога на прибыль.

Вторая проводка начисляет постоянное налоговое обязательство. Сумма рассчитана как оборот постоянной разницы по 99 счету, умноженный на ставку налога на прибыль.

Третья проводка отражает начисление условного дохода по данным бухгалтерского учета. Сумма рассчитана как оборот по бухгалтерскому счету 99.01.1, умноженный на ставку налога на прибыль.

Последняя проводка в расчете отражает начисление убытка текущего периода на 140 рублей, что соответствует убытку 700 рублей. Данная проводка переносит дебетовое сальдо счета 68.04.2 на дебет счета 09. В будущем, при получении прибыли, сальдо на счете 09 по виду актива «Убыток текущего периода» может быть уменьшен или обнулен.

28 Мая 2010

Источник: http://dignis.ru/blog/1/

Как формируется отложенные налоговые активы по убыткам текущего периода

Как формируется отложенные налоговые активы по убыткам текущего периода

Признание убытка, полученного в предыдущие годы, есть не что иное, как уменьшение либо полное погашение вычитаемой временной разницы, которая была учтена в регистрах бухгалтерского учета в момент образования данного налогового убытка.

По мере уменьшения либо полного погашения вычитаемой временной разницы уменьшаются либо полностью погашаются отложенные налоговые активы, образованные с этой разницы.

Следовательно, в момент признания убытка прошлых лет происходит уменьшение отложенного налогового актива, образованного с суммы этого убытка.

Если показатель дебета превышает показатель кредита, то результат от продажи ОС будет отрицательный — компания понесет убыток.

Данный вид расхода в бухучете можно учесть сразу, а в налоговом — нужно постепенно списывать равными частями ежемесячно на протяжении временного периода, определяемого по формуле: Срок в мес.

Последний показатель считается, начиная с 1-ого месяца после принятия к учету ОС и заканчивая месяцем продажи. Пример: Компания приобрела ОС, период использования которого установлен в 60 мес.

Всегда ли в случае убытка следует отражать в учете отложенный налоговый актив

Постоянные и временные разницы, отложенные и постоянные налоговые активы и обязательства, нюансы формирования проводок по счетам 09 и 77 — на практике при отражении операций в 1С начинают путаться даже опытные бухгалтеры.

Иногда нам задают вопросы о применении данного ПБУ в программах 1С, и в этой статье мы поговорим об основах ведения учета на примере 1С: Бухгалтерии предприятия 8. Разницы возникают каждый раз, когда какой-либо доход или расход в налоговом и бухгалтерском учете отражается по-разному.

Существует два вида разниц: временные и постоянные. Чтобы правильно отразить их в бухгалтерском учете крайне важно определить, к какому из видов относится та или иная сумма.

Временные разницы — это доходы и расходы, которые в бухгалтерском учете отражаются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете – в другом периоде.

Почему временные? Потому что рано или поздно наступит момент, когда расхождение между налоговым и бухгалтерским учетом будет сведено к нулю.

Его величина равна сумме вычитаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку. Рассмотрим последнюю ситуацию на практическом примере в 1С: Бухгалтерии. Допустим, организация приобрела и приняла к учету основное средство, для которого установлены разные сроки полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете. Затем принимаем основное средство к учету.

Для упрощения примера мы укажем совсем маленький срок полезного использования, чтобы отследить весь цикл учета до момента полной амортизации ОС. Пусть в бухгалтерском учете это будет 4 месяца, а в налоговом — 6 месяцев. Закрываем месяц, следующий за месяц принятия к учету основного средства, и смотрим проводки, сформированные в ходе начисления амортизации.

Так как в бухгалтерском учете срок полезного использования меньше, то сумма ежемесячной амортизации будет больше, чем в налоговом учете.

Тем самым, мы доводим сумму налога на прибыль, начисленного по данным бухгалтерского учета, до суммы, полученной по данным налогового в НУ прибыль больше, поэтому формируется проводка по кредиту счета Таким образом проводки будут формироваться в течение всего срока полезного использования ОС в бухгалтерском учете этот срок меньше.

Затем основное средство в бухгалтерском учете будет полностью самортизировано, и ситуация несколько изменится. Теперь при начислении амортизации сумма БУ равна нулю, а временная разница становится отрицательной.

При этом в последние месяцы начисления амортизации по данному ОС сумма прибыли в налоговом учете становится меньше, чем в бухгалтерском, так как в БУ данных расходов уже нет. Соответственно, при расчете налога на прибыль ситуация также изменяется: формируется обратная проводка, отложенный налоговый актив начинает погашаться.

Таким образом, мы снова доводим сумму налога на прибыль, начисленного по данным бухгалтерского учета, до суммы, полученной по данным налогового, но теперь в НУ прибыль меньше, поэтому формируется проводка по дебету счета Счет 09 при этом начинает закрываться происходит погашение ОНА , к окончанию срока полезного использования в НУ основное средство будет полностью самортизировано, и 09 счет по данной аналитике закрыт.

Теперь поговорим немного о другом интересном примере применения ОНА — об учете убытков. Каким образом счет 09 участвует в этом процессе? В том месяце, в котором получен бухгалтерский убыток, начисляется условный доход по налогу на прибыль счет Если нарастающим итогом с начала года убыток превышает прибыль, то текущий налог на прибыль становится меньше нуля.

В соответствии с п. В том случае, если в последующих месяцах будет получена прибыль, то ОНА начнет погашаться. В этом случае в учете отражается отложенное налоговое обязательство ОНО : Дебет счета Его величина равна сумме налогооблагаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку.

Примеры налогооблагаемых разниц: – сумма амортизации основного средства для целей налогового учета, больше суммы амортизации в бухгалтерском учете; – при применении к основному средству амортизационной премии в налоговом учете; – способ признания процентов по кредитам и займам, принятый для целей налогового учета, не совпадает со способом, принятым в бухгалтерском учете.

Давайте рассмотрим пример с применением амортизационной премии в 1С: Бухгалтерии. При начислении амортизации по данному основному средству формируются следующие проводки Если мы посмотрим на первую проводку, то увидим вычитаемую временную разницу положительную.

Такие проводки мы рассматривали в предыдущем примере, в данном случае ежемесячная амортизация в налоговом учете будет меньше, чем в бухгалтерском, так как в начале была применена амортизационная премия, и стоимость ОС для расчета ежемесячной амортизации в НУ уменьшена.

НО в данном примере нас больше интересует именно амортизационная премия, факт применения которой отражается последней проводкой с налогооблагаемой отрицательной временной разницей.

Как же будет рассчитано отложенное налоговое обязательство в данном случае? Смотрим проводки. Сумма определяется следующим образом: амортиз.

К окончанию срока полезного использования основного средства 77 счет по данной аналитике будет закрыт.

Постоянные разницы Постоянные разницы — это доходы и расходы, которые отражаются только в одном учете: либо в налоговом, либо в бухгалтерском.

Отличительная черта постоянной разницы в том, что расхождение между налоговым учетом и бухгалтерским учетом никогда не будет аннулировано.

Какие проводки сделать в случае постоянной разницы? Прежде всего, необходимо определить, является постоянная разница положительной или отрицательной.

Для этого нужно понять, какая прибыль — налоговая или бухгалтерская — оказалась больше после возникновения этой постоянной разницы. Его величина равна сумме положительной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку. В этом случае в учете отражается постоянный налоговый актив ПНА : Дебет счета Его величина равна сумме отрицательной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку.

Примеры постоянных разниц: – в бухгалтерском учете расходы учтены в полной сумме, а в налоговом учете в пределах лимита; представительские расходы, рекламные расходы.

Рассмотрим на практическом примере в 1С: Бухгалтерии ситуацию с безвозмездной передачей имущества. Документ формирует следующие движения по счетам.

По Дт счета Происходит это потому, что в налоговом учете часть расходов не принимаются, соответственно, налоговая прибыль больше, чем бухгалтерская, а значит, налог мы увеличиваем.

Также можно задать конкретные вопросы, которые мы постараемся раскрыть в следующих материалах.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: ПБУ 18? Сейчас объясню!

в учете отложенные налоговые активы и отложенные налоговые О формировании НФО в бухучете ОНА и ОНО в отношении убытка к увеличению налоговых платежей в текущем отчетном периоде. Однако. В бухгалтерском балансе по форме № 1 отложенные налоговые активы отражаются налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, текущего Показатель «чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2 «Указанная сумма расхода по налогу на прибыль формируется в Отчете о

Постоянные и временные разницы, отложенные и постоянные налоговые активы и обязательства, нюансы формирования проводок по счетам 09 и 77 — на практике при отражении операций в 1С начинают путаться даже опытные бухгалтеры.

Иногда нам задают вопросы о применении данного ПБУ в программах 1С, и в этой статье мы поговорим об основах ведения учета на примере 1С: Бухгалтерии предприятия 8. Разницы возникают каждый раз, когда какой-либо доход или расход в налоговом и бухгалтерском учете отражается по-разному. Существует два вида разниц: временные и постоянные.

Чтобы правильно отразить их в бухгалтерском учете крайне важно определить, к какому из видов относится та или иная сумма. Временные разницы — это доходы и расходы, которые в бухгалтерском учете отражаются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете – в другом периоде.

Почему временные? Потому что рано или поздно наступит момент, когда расхождение между налоговым и бухгалтерским учетом будет сведено к нулю. Его величина равна сумме вычитаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку. Рассмотрим последнюю ситуацию на практическом примере в 1С: Бухгалтерии.

Допустим, организация приобрела и приняла к учету основное средство, для которого установлены разные сроки полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете. Затем принимаем основное средство к учету. Для упрощения примера мы укажем совсем маленький срок полезного использования, чтобы отследить весь цикл учета до момента полной амортизации ОС.

Раздел “Расшифровка отдельных прибылей и убытков” Строка “Прибыль убыток до налогообложения” Строка является расчетной итоговой строкой, показывающей финансовый результат по итогам отчетного периода. Финансовый результат формируется на счете 99 “Прибыли и убытки”.

Обновление: 15 августа г. Отложенные налоговые активы Различия между бухгалтерским учетом и налоговым формируют разницы, которые должны быть учтены при расчете налогов с прибыли.

Убыток текущего периода проводки

Когда актив уменьшается или погашается полностью, бухгалтер формирует противоположную запись: Дебет счет 68 счет 09 В другом Приказе Министерства финансов указано, что любые возникшие активы по налогам — это внеоборотные активы компании.

Поэтому при указании суммы отложенных налоговых активов необходимо заполнить строку Если же компания использует упрощенные формы документации по бухучету, сумму указывают по строке Таким образом, налоговый актив — это часть суммы от начисленного налога на прибыль. Он называется отложенным потому, что окончательный расчет производится только в наступающем периоде.

Итоговая величина базы для налога на прибыль может как уменьшиться, так и увеличиться, в зависимости от значения возникшей разницы.

Ваш IP-адрес заблокирован

Поэтому, уважаемый Читатель, мы намерены вместе с Вами разобраться в расчетах разниц бухгалтерской и налоговой прибыли и их отражении в бухгалтерском учете. Порядок совершения корректировок в учете зависит от способа ведения учета.

Раздельное ведение налогового учета на основе корректировок доходов и расходов в бухгалтерском учете и алгоритмов корректировок, отдельного налогового учета основных средств и нематериальных активов, позволит быстро получить необходимые данные для отражения проводок в учете.

Если ведется только налоговый, или только бухгалтерский учет, или налоговый учет ведется не в автоматизированном режиме, то бухгалтеру гораздо сложнее сделать все необходимые записи в учете. Наша задача: помочь бухгалтеру составить заключительные проводки по расчету налога на прибыль во всех случаях отклонений расходов и доходов.

Мы также полагаем, что таблицы, которые мы рассмотрим с Вами далее, могут быть использованы как регистры аналитического учета и формы отчетов в автоматизированных программах учета.

Поэтому они могут быть полезны для специалистов по информационным системам в качестве технического задания по созданию выходных форм аналитического бухгалтерского учета расчетов налога на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации по налогам и сборам. Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков на отдельном субсчете например, субсчете

Баумана Есть сальдо по сч. Допустим есть убыток 1млн в году.

Налоговый актив, который был отражён 09 68 рублей Все проводки необходимы для того, чтобы в будущих расчётных периодах уменьшить величину начисляемого налога на прибыль.

Если этого не сделать, то организация не только не сможет осуществить уменьшение суммы платежей, но в некоторых случаях подвергнется административной ответственности за совершённое правонарушение.

Если определённый объект, по отношению к которому применялись отложенные налоговые активы, был ликвидирован или снят с баланса на ином основании, то отложенный актив снимается с баланса и не применяется. Для этого применяется специальная проводка.

8I . Признание убытка прошлых лет какуменьшение вычитаемой временной рщіНЦМ

.

.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Настройка 1С. Перенос убытков на будущее в 1С

Источник: https://ano-itt.ru/konsultatsiya-yurista/kak-formiruetsya-otlozhennie-nalogovie-aktivi-po-ubitkam-tekushego-perioda.php

Завершающие операции в налоговом учете и реформация баланса

Убыток, полученный за отчетный период, отличается от убытка по итогам года налогового периода тем, что он не подлежит переносу на будущее.

По окончании каждого отчетного периода организации подводят итоги финансово-хозяйственной деятельности, рассчитывают налогооблагаемую прибыль и составляют отчетность. У одних хозяйствующих субъектов отчетным периодом является месяц, а у других – квартал.

Периодичность представления отчетности по налогу на прибыль выбирает сама организация. Если за отчетный период сумма расходов организации превысила сумму полученных ею доходов, образуется убыток.

Пбу 18/02: учет убытка за отчетный период

Временные разницы отражаются на счетах учета и в балансе. Показатели имеют особенность — неизменность параметров последующих периодов при отсутствии оснований для его использования. Снижение данных может производится при использовании показателей в исчислении налога на прибыль.

В отчетности Информация ВР и отложенных налогов отражается только в бухгалтерской отчетности. Отложенные налоги отражаются в данных балансов формы 1 и формы 2.

Необходимо раскрыть информацию в пояснительной записке о величине временных разниц, источников их возникновения, информация периода возникновения и части, которая списывается в текущем отчетном периоде.

Отложенные налоговые активы (ОНА) в бухгалтерском учете (2019)

Как формируется отложенные налоговые активы по убыткам текущего периода

В этой статье расскажем, что такое для компаний отложенные налоговые активы, порядок их расчета и отражения в бухучете с учетом последних изменений в законодательстве, а также приведем примеры формирования отложенного налога и типовые записи по счету 09.

Отложенный налоговый актив (ОНА) – это отсроченный налог на прибыль, которая уменьшит размер платежей в бюджет в будущем. Уменьшение обязательных перечислений связано с расхождениями между бухучетом и нормами, закрепленными в НК РФ.

ОНА возникает при признании издержки, понесенных компанией, в бухучете раньше, чем в налоговом учете (НУ).

Аналогично: расхождения возникнут, когда затраты для целей бухучета учитываются одномоментно в полной сумме, а в НУ – частями.

Например, убыток по итогам года полностью будет учтен в бухучете, в то же время согласно требованиям НК РФ, убыток прошлых периодов может уменьшить текущую налогооблагаемую базу только на половину.

Отложенный актив будет сформирован в ситуации, когда доходы в НУ отражаются раньше, чем для целей составления регламентированной отчетности. Это возможно, например, при признании процентов за выданные займы в конце периода действия контракта, в НУ этот доход будет учитываться дифференцированными суммами в течении всего периода пользования заемными средствами.

Что такое ОНА и ОНО в бухгалтерском учете

ОНА в бухгалтерском учете – это произведение суммы временных вычитаемых разниц на действующую ставку по налогу на прибыль. Данный вид операций отражают в том периоде, котором фактически были оприходованы активы или произошло признание обязательств.

Например, принятие оборудования к учету или признание убытка. Главное условие проведения операций с ОНА – уверенность компании в потенциальном получении прибыли в будущих годах. Если компания убыточна в течении продолжительного времени, то ОНА они не создают.

Признание ОНА предполагает их списание в последующие года, когда юридическое лицо будет показывать положительный финансовый итог. В прибыльные периоды, компания имеет возможность снизить перечисляемый налог. Нормы списания содержатся в НК РФ и иных подзаконных актах.

Важно

Нельзя понизить налог на всю сумму отложенного актива единовременно. Например, при перенесении убытка прошлых годов, в прибыльный год возможно уменьшить налог на 50%. Списание отложенного налога, созданного по амортизационным издержкам, происходит в течении всего периода эксплуатации объекта ОС.

Записи в бухучете по отложенным налоговым обязательствам (ОНО) отражают, если затраты учитываются в налоговом учете в более ранний период, чем в бухгалтерском.

Например, при применении компанией амортизационной премии по вновь введенным объектам капитальных вложений. В противовес ОНА, обязательства увеличивают размер обязательных платежей в будущем.

В регламентированной отчетности ОНО указывают после перемножения ставки налога на стоимостную оценку расхождений между бухучетом и НУ.

Порядок расчета операций указан в ПБУ 18/02. В нем описаны правила определения и расчета показателей бухучета, которые непосредственно влияют на расчет налога, в частности ОНА и ОНО. В прошлом году в документ были внесены существенные изменения.

Законодатель расширил понятие “временных разниц”. Теперь к ним относятся хозяйственные операции, не влияющие на финансовый результат по бухучету, но формирующие налогооблагаемую базу. Кроме того, Министерство финансов расширило перечень разниц.

Они возможны:

  • при определении себестоимости реализованной готовой продукции;
  • по выбытию объектов внеоборотных активов;
  • при формировании резервов на счете 63 и счете 96.

Бухучет операций с отложенным налоговым активом проводят на одноименном счете 09 “Отложенные налоговые активы”. Предусмотрено три типа записей (см. таблицу).

Тип записиПроводка
ДебетКредит
Начисление0968
Погашение6809
Досрочное списание9909

Досрочное списание формируют при выбытии актива и обязательства, на основании которого начислялся отложенный налог. Например, при продаже оборудования, из-за амортизации которого были расхождения между бухгалтерской и налоговой оценкой списанных затрат.

Записи по счету 09 выполняют в разрезе оснований.

Для дополнительной детализации, фирма может предусмотреть учетной политикой субсчета, которые будут расшифровывать данных по начисленным отложенным активам, то есть отдельный субсчет для каждого основания ОНА.

Это будет полезно для организаций, которые хотят эффективно управлять своей налоговой нагрузкой и при этом всегда иметь подробную информацию по расчетам с бюджетами разных уровней.

Отложенные налоговые активы в балансе

В целях детального информирования внешних пользователей о сальдо и динамике движения, отложенные активы расшифровываются в регламентированных отчетах – бухгалтерский баланс (форма 1) и отчет о финансовых результатах (форма 2). 

В форме 1 операции с ОНА можно отражать двумя способами:

  1. свернуто: в строке 1180 показывают дебетовое сальдо по счету 09 за минусом кредитового сальдо по счету 77
  2. развернуто: в балансе расшифровывают сальдо по 09. Движения по счету 77 не будут влиять на показатель ОНА в балансе

Информирование о том, каким методом отражаются эти активы в балансе, необходимо сообщить в пояснениях к регламентированной отчетности. Экономическое содержание этого показателя заключается в расшифровке потенциального объема фискальной оптимизации.

Размер ОНА свидетельствует о наличие у юридического лица возможности законно уменьшать налоговые платежи, снижая тем самым нагрузку на бизнес. Одновременно, величину ОНА необходимо рассматривать в совокупности с иными показателями, влияющими на размер.

Дополнительно, необходимо показать ОНА в строке 2450 отчета о финансовых результатах. В форме 2 необходимо показать не сальдо, а дебетовое сальдо по счету 09 за минусом кредитового сальдо. Из этого расчета исключают кредитовый оборот в корреспонденции со счетом 99. 

Она примеры

Получение убытка – самая распространенная причина возникновения ОНА.

Если у юридического лица за определенный год был убыток от деятельности, то для снижения будущих платежей в бюджет необходимо отразить в бухучете отложенный актив.

При получении прибыли, организация сможет уменьшить сумму налога на определенную долю прошлогоднего убытка. Это уменьшение является основанием для погашения ОНА. Когда весь убыток будет списан, сальдо на счете 09 станет равно нулю.

Отложенный актив необходимо отразить в случае несовпадения порядка признания доходов по некоторым сделкам в бухучете и в НК.

Например, договором может быть установлено получение процентов по выданным займам в конце срока действия контракта.

Для целей налогового учета, этот вид доходов отражается ежемесячно, в то время как в бухучете этих сумм нет. Как и в прошлом примере, прибыль по НУ больше прибыли по бухучету и возникают ОНА.

Формирование резерва под гарантийный ремонт оборудования может быть зафиксирован учетной политикой юридического лица по бухучету. По нормам НК РФ данный вид резерва нельзя создать. В этой ситуации возникают вычитаемые временные разницы в виде сумм отчислений на формирование резервов по гарантийному ремонту. Эта разница создает ОНА.

Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/52395-otlojennye-nalogovye-aktivy

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.